关联交易定价 方法解析2人回答
提问时间:2015-05-31 16:25:26提问者·Sam 

31 五月 2015

关联交易定价经常会出现不公正的情况,主要是由于企业关联方之间交易性质造成的,然而在经济活动中,不可避免的会涉及多种多样的关联交易。如何积极打造一个公平公正地关联交易环境是每个企业需要特别关注的。


关联交易定价


一、关联交易

顾名思义,关联交易就是企业关联方之间的交易,根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露(2006)》的规定,在企业财务和经营决策中,如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。

二、关联交易定价方法与说明

1、可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。如果税务机关发现两种价格有差异,说明关联企业的受控交易价格有问题,这时就可以用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格。可比非受控价格法应用领域非常广,可以应用于有形资产交易,也可用于无形资产和集团内部劳务等关联交易,但在有形资产领域应用最广。由于两项交易只要有一方面的因素不可比,该方法就不容易采用,故该方法在实务中较难操作。

2、再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。通常,如果在一项受控交易中再销售方没有进行其他性质的商业行为,而只是将货物转售给了第三方,此时的再销售利润率就会较小。相反,如果再销售方在这种商品的营销中应用了某些特殊技巧并因此承担了特殊的风险,或与该产品相关无形资产的产生和保护做出了很大的贡献,那么这时的再销售利润率就应当较高。再销售价格法主要适用于分销商不对再销售产品进行加工增值,或者分销商对产品只增加相对较小的价值的情形,适用于有关联交易的贸易及分销业务。


关联方


3、成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格,此法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售产品的情况下,来确定集团内部服务供应商应得到的正常利润。在缺乏相同或相似产品的市场参照价格时,成本加成法也是一种较好的选择。但需企业的成本核算有可靠、准确的计算依据。

4、交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率等。此法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定本企业净利润的定价方法,确定净利润有一个相对合理的基数(如成本、销售额、资产),一般在毛利无法确定时,才考虑采用交易净利润法。

5、利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产,确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润,再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

6、其他方法:因以上五种方法在文件中都有明确的定义,但定价方法受各种因素的影响,企业根据需要对于关联交易如在遵循独立交易的原则下另有不同于以上的定价方法,才可选择此方法,但税务机关要求对选择此方法的理由进行合理的解释。

James·16:27
31 五月 2015

三、关联交易中的不平等现象

举例说明:A公司是B公司的大股东,那么A公司与B公司的交易就是关联交易。(A公司可能会利用关联交易,把B公司的价值100万的商品用七十万就买走,也可能把七十万的商品用100万卖给B公司,或者从B公司借款(其实是把大量资金挪为已用)等等,就是利用控制权为自身谋取最大化的利益。


关联交易中的不平等现象


关联交易中,我们都采取诚实信用;公开、公平、公正;依据客观标准判断;实质重于形式的原则。而在实行办法中企业之间可以协同各方做一个统一的标准,然而一些停留在表面和形式上东西,造成了大量的控股股东和上市公司之间不公平的关联方交易的产生,这方面还有待进一步规范。



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James·16:31

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